» Аналитика Начало » Анализи

Преглед на практиките за кандидатстване и тенденциите за развитие на ABC

Един от съвременните методи за управление на счетоводството е базираната на дейности система за изчисляване на разходите , която е широко разпространена в чужбина и има успешни опити за внедряване в избрани руски организации. Този метод на отчитане ви позволява да премахнете изкривяванията на управленската информация относно разходите и рентабилността на определени сегменти (видове дейности, функции) на организацията, които са позволени чрез традиционното изчисляване. Получените данни за ABC допринасят за по-оправдано приемане на дългосрочни управленски решения, позволяващи надежден анализ на ефективността на бизнес процесите. Въпреки това практиката на прилагане на метода на отчитане на разходите по видове дейности все още е незначителна за руските икономически субекти.

Основни подходи за отчитане на разходите чрез метода ABC

Процесът на разпределение на непреките разходи, приписван на отделен изчислителен обект, се извършва с помощта на ABC метода, като се използва следният алгоритъм.

Първо, се разработва директория с дейности , т.е. Списък на основните дейности, извършвани с помощта на ресурсите на организацията. През 1990 г. Купър се фокусира върху принципите и реда на разпределението на функционалните системи, като въвежда класификация на дейностите. Бяха идентифицирани следните производствени дейности: дейност на ниво производствена единица, дейност на ниво партида продукти, дейност на продуктово ниво, дейности за работа с клиенти, дейности за подкрепа на бизнеса [4].

Дейността на ниво производствена единица се извършва чрез производството на всеки нов продукт, работа или услуга. Разходите за такива дейности обикновено са пряко свързани с производствените технологии и включват преки разходи за суровини, заплати на производителите и т.н.

При извършване на дейности на ниво партида, организацията генерира разходи, които са общи за всички продукти в партидата. Но тези разходи не зависят от броя на продуктите, включени в тази партида (например, разходите за инсталиране на оборудване).

Тъй като разходите за дейности на ниво продукт се наричат ​​разходи за сертифициране на продукти, техническа поддръжка за отделни продукти или услуги.

Дейността по работа с клиенти е насочена към маркетингови проучвания на клиентите и тяхното обслужване. Дейностите, осигуряващи функционирането на бизнеса, са общи за организацията като цяло и включват разходите за организиране и управление на дейностите на стопанската единица като цяло.

Вторият етап на счетоводните разходи по метода ABC е разпределянето на разходите, свързани с всеки вид дейност . По този начин се дефинират т. Нар. Групите на разходите - местата на концентрация на разходите, свързани с определен вид дейност.

На третия етап са идентифицирани шофьори (фактори на разходите) за всички дейности. Факторите на разходите за дейности са индикатори, които определят връзката между дейностите и обектите на разходите. Те служат като количествени измервания на продукцията. Разработчиците на системата ABC предлагат три типа разходи за шофьори [5]:

  • Оперативните водачи определят честотата, с която се извършват определени дейности;
  • Временните водачи свързват дейностите с времето, необходимо за тяхното изпълнение;
  • Интензивните драйвери ви позволяват да оцените ресурсите, които се използват за извършване на определени дейности.

На четвъртия етап, разходните проценти по видове дейности се изчисляват по съотношението на разходите за дейност към общата сума на коефициента на разходите за дейността.

Петият етап от въвеждането на метода ABC е изчисляването на стойността на произведените продукти (произведения, услуги). В същото време преките разходи са включени директно в себестойността, а непрекият разход за дейности се приписва на продукти с пропорционално изчислени нива на разпространение.

Шестият етап е аналитичен . На този етап се прави отчет за рентабилността в контекста на продуктите и се прави анализ на тяхната рентабилност, определяне на неизползвания капацитет, неефективни разходи и т.н.

Системата за отчитане на разходите по видове дейности е не само инструмент за анализ и мониторинг на ефективността на разходите, но и методът за оправдано разпределение на разходите, за да се изчисли по-надежден показател за производствените разходи. Понастоящем при определянето на метода за разпределение на непреки разходи на дадена организация икономическа единица може да избере един от няколкото подхода: отчитане на разходите по мястото на произход, отчитане на разходите по центрове за отговорност и отчитане на разходите по видове дейности [6, стр. 169]. Сравнителните характеристики на тези подходи за отчитане и разпределение на разходите са показани в таблица. 1.

Таблица 1. Сравнителни характеристики на счетоводните и разпределителните методи

критерий за сравнение Отговорност на центъра за разходи Отчитане на разходите по място на произход Разходи за отчитане по дейности
Цел на счетоводното отчитане на разходите Определяне на наблюдаваната стойност на разходите, определена за конкретен мениджър Изчисляване на производствените разходи Идентифициране на неефективните разходи и дейности
Счетоводен обект Разходният център е част от дейността на предприятието, чийто ръководител е отговорен за направените разходи Разходният център е подразделението на предприятието, в което се извършва директно потребление на ресурси Вид дейност - посока на изразходване на ресурсите на предприятието
Структура на разходите Регулируеми разходи Преки и косвени разходи Основни разходи и преки разходи за дейности

За разлика от традиционните производствени счетоводни системи, които използват реални отдели и разходни центрове за натрупване и преразпределяне на разходите, системата ABC използва дейности за натрупване на разходи.

Насоки за разработването на метода ABC

Основните перспективи и посоки на разработване на метода ABC са свързани с интегрираното му приложение и интегриране в други съвременни технологии за управление като икономическа добавена стойност , теория на ограниченията, създаване на верига на стойността.

Например, прилагането на метода ABC и EVA е предложено за организации, които извършват новаторски дейности. Предложеният подход се основава на интегрираното прилагане на метода ABC с цел обосновано разпределение на производствените разходи и метода EVA като основа за оценка на икономическата добавена стойност, създадена от отделните сегменти от дейността на организацията [7]. Прилагането на методологията "ABC и EVA" предполага включването в счетоводната процедура и процедурата за разпределяне на разходите на допълнителен етап: определяне на цената на капитала за всяка една хомогенна продуктова група. Авторите на предложената интегрирана методология виждат основното си предимство при формирането на информация от мениджърите на организацията, не само за оправдаване на производството, но и на инвестиционни решения. Въпреки това, осъществимостта на прилагането на метода "ABC и EVA" следва да се оценява със стойността на индикатора, който е съотношението между стойността на капитала и оперативните разходи. И само стойността на този коефициент, надвишаваща стойността от 0,1, дава на организацията сигнал за необходимостта и целесъобразността от използването на метода "ABC-and-EVA".

Представеният счетоводен и аналитичен модел на разходите по вид дейност (Фигура 1) позволява да се реши цялостен комплекс от счетоводни и управленски проблеми. Първо, този метод на счетоводство и разпределение на разходите повишава нивото на надеждност при изчисляване на стойността на продуктите и продуктовите групи. На второ място, получената счетоводна информация ни позволява да правим добре обосновани управленски решения на всички етапи от производството и маркетинга. На трето място, отчитането на разходите по видове дейности не спира при процедурата за изчисляване на себестойността, а се използва за анализиране и преразпределяне на ресурсите на организацията с максимална стратегическа полза.

Фигура 1. Комплексна реализация на елементите на метода ABC и анализ на веригата за създаване на стойност

В чуждестранната икономическа литература спорът за възможността за споделяне на метода ABC и теорията на ограниченията досега не е напълно решен. Първоначално прилагането на принципите на тези две теории изглеждаше много противоречиво и неприемливо в практиката на управление. В момента все повече и повече икономисти са склонни да допълват метода на ABC и теорията на ограниченията [8-10].

Теорията на ограниченията е концепция за управление, насочена към максимизиране на финансовия резултат на една организация чрез ефективното управление на затрудненията и ограниченията на производството и маркетинга [11, p. 39]. Основната цел на метода ABC е да се определи дългосрочната стойност на ресурсите, необходими за осъществяването на определени дейности или функции. Ето защо ключовите въпроси, решени с тези методи, са напълно различни. Теорията на ограниченията отговаря на въпроса как най-добре да се изгради производствен процес, като се вземат предвид съществуващите ограничения и "слабите места". Методът ABC решава проблема с най-точното и обосновано очертаване на режийните разходи на организацията. От наша гледна точка използването на тези методи за управление на разходите на организацията е напълно възможно в комплекс. Теорията на ограниченията позволява извършването на счетоводни и аналитични задачи в краткосрочен план, а методът ABC има за цел да управлява разходите по видове дейности и да оправдава дългосрочните управленски решения.

По този начин еволюцията на развитието на ABC настъпва на няколко етапа (Таблица 2).

Таблица 2. Етапи на развитие на ABC

Етапи на развитие ABC особеност
Етап 1 (1980) - използването на отделни елементи от метода от малък брой организации Идеите на метода ABC бяха използвани в отделни системи за отчитане на разходите.
Методът ABC не беше ясно идентифициран.
Използвайте ABC информация, за да приложите настоящите, а не стратегическите цели на организациите.
Прилагането на метода ABC главно в Европа
2 етап (1980 - 1985 г.) - обосновка на разпоредбите на метода за осчетоводяване на разходите ABC Беше идентифициран методът ABC, като бяха определени основните разлики между традиционното и функционалното изчисление.
ABC се счита за алтернатива на традиционните методи за осчетоводяване на разходите.
Възможността за прилагане на метода АВС за приемането и икономическата обосновка на редица стратегически решения се потвърждава
Етап 3 (1985 - 1990 г.) - Изпълнение на метода ABC като стратегически подход за контрол и управление на разходите Целите и подходите за разработването на ABC бяха ясно определени.
ABC се използва като инструмент за вземане на стратегически решения.
Използване на технологията на базата данни за прилагане на метода ABC
4 етап (от 2000 г.) - интегриране на ABC с други управленски технологии Възползвайки се от дългосрочното управление на режийните разходи на организацията във връзка с анализа на веригата на стойността, теорията на ограниченията,

Предимствата от използването на метода ABC се потвърждават от проучванията на много чуждестранни икономисти [12-15]. За руските организации информацията става основен продукт на икономическия обмен [16, p. 2-13], докато най-важният елемент от счетоводната информация е формирането на съответните данни за разходите и приходите на организацията. В модерните високотехнологични организации, режийните разходи обикновено варират в зависимост от разнообразието на продуктите, обема на продуктите, сложността на операциите. В такава икономическа среда традиционните методи за отчитане на разходите и изчисляване на разходите не могат да осигурят информационна подкрепа за системата за оперативно управление на производствените дейности. Практиката за прилагане на метода ABC в чуждестранни компании показва повишаване на нивото на рентабилност на дейностите, нарастване на конкурентните предимства, създаване на стратегически потенциал за развитие.

Но въпреки очевидните предимства на изчисляването на ABC, традиционните методи за отчитане на разходите все още са най-често срещаните в много страни. Проучване, проведено в 40 промишлени компании в Египет, показва използването на данни за разходите повече за външни от вътрешни цели. Индийските производствени компании също разчитат на традиционните изчисления, за да оправдаят управленските решения. И темповете на разработване на новаторски методи за отчитане на разходите са доста бавни [17].

Системата за управление на счетоводството в Австралия също се характеризира с по-широко използване на традиционните методи за изчисление. Въпреки това, много компании приоритизират използването на методологията на ABC и други иновативни методи за отчитане на разходите [18].

Проучването на управленското счетоводство в Обединеното кралство, проведено от М. Абдел-Кадер и Р. Лутер [19], показва увеличаване на интереса на организациите към формирането на ABC информация.

В националната икономическа литература са описани примери за въвеждане на метода ABC в практиката на организациите за обработка, обслужващи организации. Особено важно е да се даде информация за оперативните сегменти (дейности) за земеделските организации. NV Пономарева като причина за осъвременяване на реформата на системата за управление на счетоводството изисква нарастваща конкуренция в контекста на присъединяването на Русия към СТО, разширяването на мащаба на селскостопанските дейности в рамките на хоризонталното и вертикалното сътрудничество, необходимостта от производство на конкурентни продукти [20, p. 2-3].

Известен изследовател в областта на управленското счетоводство K. Drury [21] призовава три основни причини за целесъобразността от въвеждане на функционално изчисляване: съответното естество на повечето непреки разходи на организацията; Необходимостта от разпределяне на нерентабилни продукти; Интегриран подход към оправдаването на много управленски решения за производството на продукти.

Анализът на резултатите от прилагането на метода ABC, осъществен от PC James в производствените организации на Ямайка, даде възможност да се направят изводи за повишаване на конкурентоспособността и рентабилността на компаниите, прилагащи принципите на функционалното изчисление [22].

Защо, изглежда, голяма надеждност и валидност на метода ABC не е определила широкото му разпределение в счетоводните системи на руските организации? Анализът на практиката на прилагане на счетоводното отчитане на разходите по видове дейности позволи да се идентифицират основните пречки и проблеми при неговото прилагане, които включват: сложността на оптималния избор на дейности и разходите; Насипно състояние на счетоводната система; Взаимно споделяне на разходите; Липса на техническа експертиза при идентифицирането и анализа на дейностите.

В заключение, отбелязваме, че основните условия за успешното прилагане на методологията на ABC са:

  • Създаване на взаимозависима среда, програма за подобряване на процеса;
  • Гарантиране на запазването на работното място за служителите, ако работата на техните звена е неефективна;
  • Установяване на стриктни срокове, по време на които служителите трябва да представят счетоводни и управленски отчети;
  • Координиране на дейностите на организационните звена в процеса на вземане на управленски решения;
  • Създаване на система от стимулиращи плащания на служителите на организацията въз основа на информацията за ABC и нейните основни параметри.

Литература:

  1. Goetz B. Планиране и управление на управлението: управленски подход към индустриалното счетоводство, McGraw-Hill, 1949.
  2. Staubus GJ Калкулиране на дейността и входно-изходно счетоводство. Homewood, Илинойс, 1971 г.
  3. Мениджърско счетоводство. 3rd ed. Транс. С англичаните. М.: Издателство Уилямс, 2005. 878 стр.
  4. Cooper R. Класификация на разходите в системи за производствени разходи, базирани на единица продукция и дейности, базирани на дейности.
  5. Kaplan RS, Cooper, R. Разходи и ефекти: Използване на интегрирани системи за постигане на рентабилност и ефективност, Harvard Business School Press, 1998.
  6. Semikolenova M.N. Създаване на счетоводна и аналитична информация за бизнес процеси и дейности, Известия, Държавен университет в Алтай. 2015. № 2 (86). P. 167-172.
  7. Ushanov I.G. Основните направления на интеграция на технологиите EVA, BSC и ABC // Научен бюлетин на TSU. 2010. № 2 (2). Pp. 77-81.
  8. Coate CJ, Frey KJ Интегриране на ABC, TOC и финансово отчитане // Journal of Management Cost. 1999. Юли / Август. Стр. 22-27.
  9. Kee R. Интегриране на ABC и теорията на ограниченията за оценка на аутсорсинг решения // Journal of Cost Management. 1998 г. Януари / Февруари. Стр. 24 - 36.
  10. MacArthur JB Теория на ограниченията и базирано на дейности котиране: Приятели или врагове? // вестник за управление на разходите. 1993. Лято. P. 50-56.
  11. Корбет Т. Счетоводна и пропускателна дейност, базирана на изчисляването на разходите: факторите на движението за всяка методология. // Journal of Cost Management. 2000 г. Януари / Февруари. Стр. 37 - 45.
  12. Khajavi S., Nazeni A. Иновации в мениджмънтното счетоводство: Необходимостта от световна класа Фирми, International Journal of Academic Research. 2010. Vol. 2. стр. 320-330.
  13. Gupta M., Baxendale S. Оказващата роля на ABC системи в управлението на операциите // Journal of Cost Management. 2008. Vol. 22. P. 5-17.
  14. Fowzia R., Nasrin M. Оценка на инструментите за управление на разходите в производствените организации в Бангладеш // Световен вестник на социалните науки. 2010. Vol. 1. П. 83-94.
  15. Hong J. Подобряване на производствените решения: случай за определяне на разходите на базата на дейности // вестник за управление на разходите. 2000, стр. 31-35.
  16. Рудакова Т.А. Счетоводна и отчетна информация: принципи на подготовка в условията на ограничения // Международно счетоводство. 2015. № 6 (348). Стр. 2 - 13.
  17. Uyar А. Счетоводни практики за разходите и управлението: проучване на производствените компании // Eurasian Journal of Business and Economics. 2010. Vol. 3. P. 113-125.
  18. Илиас А, Razak MZ, Yasoa MR Предварителното проучване на управленските счетоводни практики (МАП) в малкия бизнес // Global Journal of Business and Management Research. 2010. Vol. 2, No. 1. стр. 79-88.
  19. Abdel-Kader M., Luther R. Management Accounting practices in the British food and drinks industry // British Food Journal. 2006. Vol. 108, No. 5. P. 336 - 357.
  20. Пономарева Н.В. Проблемы формирования и раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности организаций агропромышленного комплекса // Международный бухгалтерский учет. 2015. №23 (365). С. 2 - 21.
  21. Друри К. Управленческий и производственный учет. 6-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 1423 с.
  22. James P. The application of innovative management accounting principles for enhancing profitability and competitiveness: an exploratory study of Jamaican manufacturers // International Journal of Business and Social Research. 2012. Vol. 6. P. 47 - 60.

Автор: Семиколенова М.Н., к.э.н., доцент Алтайского государственного университета
Источник: Аудиторские ведомости, 2016, №10

Версия для печати
Свързани материали:
Коментари 0
въплъщение